¿Qué es la doctrina del doble tiro?
La doctrina del doble tiro es una regla jurídica que limita la capacidad de la Agencia Tributaria para emitir sucesivas liquidaciones cuando una anterior ha sido anulada. Esta doctrina establece que, si una liquidación tributaria es anulada por un tribunal o por un órgano revisor, la Administración solo tiene una segunda oportunidad para emitir una nueva liquidación que corrija los errores detectados.
Esta segunda liquidación debe hacerse en cumplimiento de lo que ordena la resolución que anuló la primera, y no puede ser el inicio de una cadena indefinida de intentos por parte de Hacienda para conseguir el resultado que busca.
¿Qué no puede hacer la Agencia Tributaria?
Si esa segunda liquidación también se anula, la Agencia Tributaria no puede emitir una tercera, cuarta o sucesivas liquidaciones. La ley no permite que la Administración insista indefinidamente como si se tratara de un juego de ensayo y error. Esto vulneraría principios fundamentales como:
- La seguridad jurídica del contribuyente
- La buena fe administrativa
- La eficacia en la actuación pública
- La prohibición del abuso del derecho
¿Se han dado casos de abuso? ¿Hay sentencias?
Sí. Existen casos documentados en los que la Agencia Tributaria ha emitido una tercera e incluso cuarta liquidación tras la anulación de las anteriores. Uno de los más relevantes fue resuelto por el Tribunal Supremo en su sentencia de 29 de septiembre de 2025 (recurso de casación 4123/2023), sobre el Impuesto sobre Sucesiones en Galicia.
Resumen del caso:
- Primera liquidación: anulada por el TEAR de Galicia por falta de motivación.
- Segunda liquidación: dictada en ejecución del acuerdo del TEAR, pero la propia ATRIGA la declaró caducada.
- Tercera liquidación: iniciada mediante nuevo procedimiento de comprobación limitada.
- Cuarta liquidación: ordenada por el TSJ de Galicia, con nuevos valores y distinta valoración del ajuar doméstico.
El Tribunal Supremo anuló esta cuarta liquidación, reafirmando que la Administración no puede reiterar indefinidamente actos de gravamen. Solo se permite una segunda liquidación, y si esta también se anula, no hay más oportunidades.
Ejemplo práctico para pymes y autónomos
Imagina que recibes una liquidación de Hacienda que consideras injusta y la recurres. El tribunal te da la razón y la anula. Hacienda puede emitir una segunda liquidación, corrigiendo el error. Pero si esa también se anula, no puede seguir intentándolo con una tercera. Si lo hace, estarías ante un posible abuso administrativo, y podrías recurrir con base en la doctrina del doble tiro.
¿Qué hacer si recibes una tercera liquidación?
- Revisa si las anteriores fueron anuladas por resolución firme.
- Consulta con tu asesor fiscal si la nueva liquidación vulnera la doctrina del doble tiro.
- Recurre la liquidación alegando abuso de derecho y vulneración de la seguridad jurídica.
- Solicita la aplicación de la jurisprudencia del Tribunal Supremo si el caso es similar.
